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大连市《分税种热点难点问题解答》

发布时间: 2020-08-20

  1.流转税
  1.1纳税人
  1.1.1可以扣除运费的运输企业纳税人规定
  《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定“纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额,缴纳营业税”。这里的“纳税人”国家有什么特殊规定吗?是否需要是国家发改委和国家税务总局联合确认、纳入试点名单的物流企业及所属企业?
这里的“纳税人”不必是国家发改委和国家税务总局联合确认、纳入试点名单的物流企业及所属企业,但必须是具有自开票纳税人资格的运输企业。

  1.2征税范围
  1.2.1境内公司出口产品承担境外费用是否缴税
  中德合资公司出口产品到国外某工厂,双方约定在货物运送到工厂前,在境外所发生的费用均由境内公司承担,即境内公司承担发生在境外的报关费、代理服务费和运费等费用,请问:境内公司支付给境外公司相关费用时是否需代扣营业税?
  根据上述情况,境内公司支付的相关费用是因出口产品而产生的,并不是单纯的货运代理业务,属于混合销售行为,不缴纳营业税。
  1.2.2 08年合同09年付款是否需要代缴营业税
  企业向香港支付咨询费,08年3月份签订的合同,合同约定劳务提供完毕的90日内支付款项,但劳务在08年已经提供完毕,在09年支付款项,是否需要代扣代缴营业税?
  若合同在08年签订,约定支付款项时间在09年,则按旧的营业税暂行条例执行,即提供劳务没在中国境内的不需要代扣代缴营业税。若09年12日31日合同还没有终止,则按新营业税条例规定执行。建议纳税人参看财税【2009】112号文件。
  1.2.3跨年度老合同实行营业税过渡政策
  财税[2009]112号《财政部 国家税务总局关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知》中:“跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定,按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原则,实行按照《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第136号)、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[(93)财法字第40号]及相关规定执行的过渡政策。”请问如何理解孰先原则?
  1、以前年度签订的合同:(1)、如果合同执行到期日在2009年12月31日之前,在此期间可以按照旧营业税暂行条例执行。(2)、如果合同执行到期日是2010年1月1日之后,那么2009年12月31日之前执行旧政策,2010年起执行新政策。
  2、自动续签的合同:(1)、合同在2009年以前自动续签,可以在2009年12月31日以前按照旧政策执行,从2010年期按照新政策执行。(2)、合同在2009年续签,视为新合同,按照新政策执行。
  3、此文件2009年8月下发,之前纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款,允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。
  1.2.4如何判断合同签订日期
  05年1月1日签订合同,合同期限为1年,合同中有条款规定,若年末提前30天双方没有终止合同,合同自动向下顺延1年,现在一直在顺延,该情况如何判断签订日期?
该合同不能视为08年以前签订的合同,原合同现在已经到期,08年后的合同应视为重新签订的合同,应按新营业税条例规定执行。
  《财政部 国家税务总局关于对跨年度老合同实行营业税过渡政策的通知》财税〔2009〕112号文件:为保证《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第540号,以下简称新条例)和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部 税务总局令第52号,以下简称新细则)的顺利实施,经国务院批准,现对2008年12月31日(含12月31日)之前签订的在上述日期前尚未执行完毕的劳务合同、销售不动产合同、转让无形资产合同(以下简称跨年度老合同)的有关营业税政策问题明确如下:
  跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外汇转贷及其他营业税应税行为营业额的确定,按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原则,实行按照《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第136号)、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[(93)财法字第40号]及相关规定执行的过渡政策。上述跨年度老合同涉及的税率、纳税义务发生时间、纳税地点、扣缴义务人、人民币折合率、减免税优惠政策等其他涉税问题,自2009年1月1日起,应按照新条例和新细则的规定执行。
  文到之前纳税人已缴、多缴、已扣缴、多扣缴的营业税税款,允许从其以后的应纳税额中抵减或予以退税。
  1.2.5辽地税发[2005]132号文件是否适用
  辽宁省地方税务局关于印发《辽宁省货物运输代理业和港口船舶代理业营业税征收管理暂行办法》的通知 (辽地税发[2005]132号)文件大连地区是否适用?
  此文件大连并未转发,不适用大连地区。我市按照《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发[1995]076号)文件规定执行,代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。

  1.3税目税率
  1.3.1电脑布线业务适用税目
  电脑布线业务缴纳营业税,应按哪项税目缴纳营业税?
  如果电脑布线业务涉及到墙体打洞、串线等过程,也可以按照建筑业税目计算缴纳营业税。因涉及情况复杂,还请纳税人携带有关合同或协议至其主管税务机关确定该项业务所属行业。
  1.3.2人才交流公司向学员收取的款项适用税目
  某一人才交流公司常年举办出国留学说明会,向学员收取的款项是应按文化业的税率缴纳营业税还是按服务业的税率缴纳营业税?
  你公司所从事的业务具有出国咨询的性质,根据营业税《税目注释》的相关规定,应按“服务业——其他服务”税目下的“咨询”项目缴纳营业税。

  1.4计税依据    
  1.4.1房屋代理销售企业手续费
  房屋代理销售企业,按售房收入的2%提取手续费,房地产开发商再从手续费中扣除10%的费用,待客户入住10日后,房地产开发商返还10%的费用,那么房屋代理销售企业缴纳营业税时,是否可以扣除10%的费用?
  房屋代理销售企业做收入时不能扣除10%的费用,缴纳营业税时也不能扣除10%的费用。纳税义务发生时间按合同约定取得款项的时间为准。营业税按合同约定金额缴纳。
  1.4.2运输业务分包如何纳税
  一个运输公司承揽了水路和陆运业务,统一向客户结款,其中陆运业务分给其他企业运输,那么本企业需要按照全额缴纳税款吗?或是为实施陆运的企业代扣税款吗?
  该企业如是自开票纳税人则只需要针对取得的收入缴纳税款即可,分包出去的部分不需要缴纳税款,也不需要为陆运企业代扣代缴营业税;该企业如是代开票纳税人,则应按其收入的全额缴纳营业税。
  1.4.3广告费如何差额纳税
  广告企业当月收取客户2万的广告费,在半岛晨报等媒体上发布,但发布当月不能取得媒体开具的发票,约定分几个月开具发票,那么广告企业如何进行差额纳税?
  正常情况下按收入成本配比原则,收到发票时可以按差额缴纳税款。即当月没有收到发票就不能差额缴纳税款。
  1.4.4土地部分转让如何差额纳税
  企业受让取得一块土地后将土地部分转让,如何差额缴纳营业税?
  企业凭当初取得土地时的发票按照土地面积均匀分摊土地成本,再按其转让收入扣除转让部分土地的成本后的差额计算缴纳营业税。如企业是从政府受让取得的土地,则不允许按照差额缴纳,只能按照转让收入全额缴纳营业税。
  1.4.5设备扣除
  财税【2003】16号文件的第十三条第二款是否已经废止,关于设备扣除的问题,是否还参照财税【2003】16号文件执行?
  虽然《财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》(财税【2009】61号)文件只是对《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)第一条第(四)项、第二条第(六)项、第四条、第五条废止,而未对财税【2003】16文件的第十三条第二款注明废止,但营业税暂行条例和细则已经修订以前的文件,关于设备扣除的问题,只是对甲供材料的设备才可扣除,而不再按照财税【2003】16文件规定执行。
  1.4.6合同外汇折算
  签订的服务合同上约定的外汇折算率是8.3,现在外汇折算率已经有所变动,请问此种情况下如何进行外汇折算? 
无论合同上是否有约定都应当按照当月1日或者是付汇当天的汇率计算,而且一经选定不得更改。
  1.4.7建筑业劳务同时销售自产货物
  我单位在提供建筑业劳务的同时,对外销售自产混凝土。我单位是增值税一般纳税人,对这两部分业务分别核算。在这种情况下,营业税的应纳税所得额是怎样确定的呢?
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定,纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
  (一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为; 
  (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
  又根据实施细则第十六条“除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的,其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。”
  你单位混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,而且应税劳务的营业额,应按照工程造价的全额缴纳营业税。

  1.5纳税义务发生时间
  1.5.1用餐卡何时纳税
  餐饮业企业对外出售的用餐卡,每次每人可以使用卡中金额100元,应该什么时候缴纳营业税?
  2009年1月1日起新营业税法实施以后,应当在该用餐卡出售时一次性全额缴纳营业税。
  1.5.2收入确认时间
  个人独资企业的营业税是否和一般有限公司一样,根据发票收入确认?
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。”的规定,你公司应在“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”确定营业税纳税义务的发生,缴纳营业税。

  1.6税收优惠    
  1.6.1国防工程的优惠减免政策
  大连市企业到四川绵阳招投标工程,对方称此项目为国防项目应当减免营业税,要将他们报价中的营业税及其附征3.33%的内容删除,请问是否有此项优惠减免?
  以前国家关于国防工程的优惠减免政策(国税发〔1994〕159号)《 国家税务总局关于营业税若干征税问题的通知》第八条规定:关于国防工程、军队系统工程的认定问题  财政部、国家税务总局(94)财税字第11号《关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》有关营业税部分第二条规定中的“国防工程和军队系统工程”,是指由解放军总后勤部统一下达计划的国防工程和军队系统工程。为了方便征管,单位或个人承包国防工程、军队系统工程,在办理有关免税事宜时,必须向主管税务机关提供军一级军事机关出具的国防工程、军队系统工程的证明,否则不予免税照顾。此政策已由国税发〔2006〕62号文件宣布作废,目前为止未接到新的相关文件。
  建议纳税人咨询施工地主管税务机关是否有这方面的地方优惠减免政策。

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